Zákon č. 7394 byl zveřejněn v tureckém úředním věstníku dne 15. dubna 2022. Zákon byl přijat beze změn oproti navrhovanému návrhu zákona. Pro pozadí navrhovaného zákona viz EY Global Tax Alert, Turecko navrhuje nový daňový zákon ze dne 30. března 2022.
Klíčová ustanovení zákona jsou:
Zvýšená sazba daně z příjmu právnických osob pro finanční instituce
Turecká sazba daně z příjmu právnických osob bude uplatněna ve výši 25 % namísto standardní sazby 20 % na příjmy společností ve finančním sektoru, jako jsou banky, společnosti založené podle zákona č. 6361, elektronické platební instituce, společnosti spravující aktiva a pojišťovny. Toto ustanovení nabylo účinnosti dnem vyhlášení (15. dubna 2022) a vztahuje se na daňová přiznání, která je třeba podávat od 1. července 2022, a vztahuje se i na příjmy právnických osob za zdaňovací období počínaje 1. lednem 2022.
Osvobození od korporační daně pro fondy na doplnění kapitálu
Prostředky převedené akcionáři tureckým společnostem za účelem doplnění sníženého kapitálu budou při určování příjmů společností vyloučeny. Toto ustanovení vstoupilo v platnost dnem zveřejnění zákona (15. dubna 2022).
Změny několika výjimek od daně z příjmu právnických osob
- Osvobození od daně z příjmu právnických osob poskytované realitním investičním společnostem se nebude vztahovat na poplatníky, kteří používají titul „Real Estate Investment Company“, ale nemají správu portfolia související s nemovitostmi. Novela vstoupila v platnost dnem zveřejnění (15. dubna 2022) a vztahuje se na daňová přiznání, která je třeba podávat od 1. července 2022, a vztahuje se i na příjmy právnických osob za zdaňovací období od 1. ledna 2022.
- Podle článku 5/1-a zákona o dani z příjmu právnických osob jsou dividendy pocházející od společností z uvedených investičních fondů osvobozeny od daně z příjmu právnických osob. S novelou zákona budou v rámci tohoto osvobození považovány kromě dividend i příjmy plynoucí z vracení účastnických akcií do fondu a výnosy plynoucí z ocenění těchto účastnických akcií na konci roku. . Toto ustanovení vstoupilo v platnost dnem zveřejnění zákona (15. dubna 2022).
Daňově neuznatelné náklady na reklamu
Výdaje na reklamu poplatníků, kteří pořizují reklamní služby od osob, kterým je zakázáno poskytovat reklamní služby podle tzv. zákona o sociálních sítích č. 5651, budou při stanovení základu daně z příjmů daňově neuznatelné. Toto ustanovení vstoupilo v platnost dnem zveřejnění zákona (15. dubna 2022).
Osvobození od DPH u některých stavebních prací a inženýrských služeb
- Uplatňování osvobození od daně z přidané hodnoty (DPH) u dodání zboží a poskytnutí služeb v souvislosti se stavebními pracemi prováděnými na základě osvědčení o investiční pobídce pro zpracovatelský průmysl a cestovní ruch bude prodlouženo do 31. prosince 2025. Toto ustanovení bude nabývají účinnosti dnem 1. května 2022.
- Inženýrské služby poskytované poplatníkům, kteří v Turecku vyrábějí elektrická motorová vozidla, která vyvinuli v důsledku své výzkumné a vývojové činnosti v Turecku, v rámci osvědčení o investiční pobídce, budou do 31. prosince 2023 osvobozeny od DPH. účinnosti dnem zveřejnění zákona (15. dubna 2022).
Prodloužená doba držení pro osvobození od DPH pro nákupy nemovitostí nerezidenty
Podle zákona o DPH je první dodání rezidencí nebo pracovišť nerezidentům osvobozeno od DPH za předpokladu, že protiplnění je do Turecka přivezeno v cizí měně. V případech, kdy podmínky nejsou splněny, jsou prodávající a kupující nerozdílně odpovědní za splnění povinnosti k DPH spolu s daňovými sankcemi a úroky z prodlení. Pokud je rezidence nebo pracoviště, které byly zakoupeny v rámci tohoto osvobození od DPH, prodáno do jednoho roku, nerezident disponující rezidencí nebo pracovištěm je odpovědný za zaplacení nesplněné DPH z důvodu, že nebyly splněny podmínky, dříve k dispozici v evidenci listů vlastnictví. Zákon zvyšuje tuto jednoroční lhůtu pro likvidaci na tři roky. Toto ustanovení nabude účinnosti dnem 1. května 2022.
Další informace týkající se tohoto upozornění získáte na následujících kontaktech:
Kuzey Yeminli Mali Müsavirlik A.S., Istanbul
- Ates Konca, vedoucí mezinárodního podnikového daňového poradenství
Ernst & Young LLP (Spojené státy americké), Turkish Tax Desk, New York
- Gamze Durgun
Chcete-li získat úplný seznam kontaktů a e-mailových adres, klikněte na aktualizaci Tax News: Global Edition (GTNU) verze tohoto upozornění
Výše jsou uvedeny skupiny pro rok 2020 a příslušné sazby daně z příjmu. V zásadě individuální příjmy a zisky vypočítané na kumulativním základě podléhají dani z příjmu s progresivními daňovými sazbami. Ty se mohou pohybovat od 15 % do 40 % a vypočítávají se také kumulativně.
Expat daňoví průvodci
Přečtěte si daňové průvodce pro expaty poskytované EY.
Další informace
Kdo je odpovědný?
Jednotlivci, kteří mají bydliště v Turecku (poplatníci s plnou odpovědností), podléhají dani ze svých celosvětových příjmů. Nerezidenti (daňoví poplatníci s ručením omezeným) jsou zdaněni pouze z výdělků a výnosů pocházejících v Turecku.
Pobytový status pro daňové účely
Rezidenty zahrnují osoby s legálním trvalým pobytem v Turecku a osoby, které v Turecku pobývají déle než 6 měsíců v kalendářním roce. Dočasná nepřítomnost nepřerušuje kontinuitu pobytu v Turecku.
Občanský zákon definuje trvalý pobyt jako „záměr trvale se usadit.“ Zákon nestanoví žádná objektivní kritéria pro určení trvalého pobytu. Nicméně faktory, jako je nákup bytu v Turecku, uzavření obchodních operací v zahraničí nebo životně důležité sociální a ekonomické zájmy v Turecku, mohou být brány v úvahu při určování tureckého pobytu.
Výjimka z výše popsaného pravidla 6 měsíců se vztahuje na expatrioty, jako jsou podnikatelé, vědci, odborníci, vládní zaměstnanci nebo novináři, kteří přijíždějí do Turecka vykonávat dočasnou a předem definovanou práci. Osvobozeni jsou také ti, kteří přijeli za vzděláním, lékařským ošetřením, odpočinkem a cestováním. Osoby v těchto kategoriích jsou považovány za nerezidenty, i když v Turecku pobývají déle než 6 měsíců v kalendářním roce.
Obecně platí, že pokud je fyzická osoba podle těchto pravidel nerezidentem Turecka, je tato fyzická osoba také nerezidentem pro účely uplatňování daňových smluv s Tureckem. To může ovlivnit zdanění netureckých příjmů v zemi zdroje.
Příjmy podléhající dani
Turecko má jednotný daňový systém, podle kterého se příjmy pocházející z různých zdrojů agregují a splatná daň se vypočítává z celkového souhrnného příjmu. V unitárním systému jsou srážkové daně považovány za zálohy na daň a jsou započteny proti dani splatné v ročním přiznání.
Obchodní příjem – Příjem pocházející z každého druhu obchodní a průmyslové činnosti prostřednictvím místa podnikání v Turecku nebo prostřednictvím stálého zástupce v Turecku se považuje za příjem pocházející v Turecku.
Zemědělské příjmy – Příjmy ze zemědělských činností prováděných v Turecku se považují za příjmy pocházející z Turecka.
Zaměstnanecké příjmy – Plat, mzda a peněžní plnění jsou definovány jako peníze a statky poskytované zaměstnancům jako kompenzace v souvislosti s konkrétním místem podnikání. V Turecku se nerozlišuje mezi platem a mzdou. Mzdy zahrnují částky vyplácené jako hotovost, odškodnění, příspěvky, přesčasy, zálohy, předplatné, prémie, prémie, časové rozlišení nákladů nebo procenta ze zisku podniků, které nejsou partnerstvími. Některé platby prováděné zaměstnavateli jménem zaměstnanců, jako jsou platby za nájem a služby, jsou navýšeny a zdaněny jako příjem ze mzdy a mzdy.
Mzdové příjmy jsou považovány za příjem v Turecku nerezidentními jednotlivci, pokud je splněna některá z následujících podmínek:
- služba zaměstnanosti je vykonávána v Turecku
- služby jsou hodnoceny v Turecku. Služby se považují za hodnocené v Turecku, pokud je platba za služby provedena v Turecku nebo pokud je platba za služby provedena v zahraničí a částka platby je převedena na účet nebo odečtena ze zisku subjektu sídlícího v Turecku.
Služba zaměstnanosti se považuje za hodnocenou v Turecku, pokud jsou platy účtovány jako náklad nebo výdaj tureckého subjektu.
Jednotlivci v Turecku, kteří pracují pro styčné kanceláře a jsou kompenzováni v cizí měně, nejsou zdaněni z jejich platů, pokud jsou splněny všechny následující podmínky:
- nerezidentský subjekt vyplácí mzdy z příjmů pocházejících v zahraničí
- výplaty mezd nejsou účtovány jako náklady proti ziskům zdanitelným v Turecku
- částka odškodnění je do Turecka přivezena jako cizí měna
Výdělek ze samostatné výdělečné činnosti — Výdělky ze samostatné výdělečné činnosti zahrnují služby poskytované osobou, která splňuje následující podmínky:
- pracují pro sebe vlastním jménem
- využívají své vlastní odborné znalosti
- pracují, aniž by byli závislí na zaměstnavateli
Pokud výhody plynou ze samostatně výdělečné činnosti vykonávané nebo hodnocené v Turecku, je příjem zdanitelný nerezidentům.
Příjemci služeb poskytovaných samostatně výdělečně činnými osobami s bydlištěm v místě bydliště nebo bez bydliště musí srazit 20% daň z částek vyplácených fyzickým osobám a odvádět srážkovou daň finančním úřadům jménem fyzických osob. Pokud je poskytovatel služeb nerezident, je třeba vzít v úvahu ustanovení příslušné smlouvy o zamezení dvojího zdanění.
Osoby samostatně výdělečně činné zapojené do podnikání nebo jednotlivci, kteří vykonávají obchodní činnosti, mohou po dobu pěti let přenášet ztráty z podnikání. Žádné zpětné přenosy ztrát nejsou povoleny.
Výnosy z nemovitostí — Výnosy z pronájmu nemovitého majetku a licenční poplatky za patenty a práva podléhají srážkové dani se sazbou 20 %. U nerezidentů může být tato srážková daň zrušena nebo snížena podle příslušných smluv o zamezení dvojího zdanění.
Příjmy z kapitálové investice — Do výnosů z investic jsou zahrnuty následující typy příjmů:
- dividendy ze všech typů podílových listů
- výnosy plynoucí z účastnických akcií
- zisky rozdělené předsedovi a členům představenstva společností
- úrokový výnos z dluhopisů a směnek
- veškeré úrokové výnosy (termínované vklady, dohody o zpětném odkupu [REPO] a další)
Rezidenti i nerezidenti podléhají srážkové dani z dividend a úroků. Na dividendy je uvalena 15% srážková daň. Obecná sazba srážkové daně z úroků je 15 %. Sazby srážkové daně pro úroky na termínovaných účtech jsou 15 % na dobu do 6 měsíců, 12 % na dobu do jednoho roku a 10 % na dobu delší než jeden rok. Sazby srážkové daně mohou být sníženy podle příslušných smluv o zamezení dvojího zdanění.
Ostatní výdělky a zisky — Do ostatních příjmů a zisků jsou zahrnuty následující druhy příjmů:
- příjmy plynoucí z prodeje cenných papírů, práv, autorských práv a patentů
- příjmy plynoucí z nakládání s pozemky, nemovitým majetkem a loděmi nejpozději 5 let po nabytí majetku
- výnosy plynoucí z převodu práv ke společníkům
- příjmy plynoucí z prodeje části nebo celé operace, jejíž činnosti byly zastaveny
- vedlejší výdělky
Zdanění opcí na akcie poskytované zaměstnavatelem — Daňové zacházení s opcemi na akcie poskytované zaměstnavatelem se v Turecku neřídí žádnými zvláštními pravidly. Podle obecných daňových ustanovení jsou opce zdanitelné jako příjem ze zaměstnání v době uplatnění. Doba zdanění se může lišit v závislosti na akciovém opčním plánu. Kromě toho za určitých okolností podléhají akciové opce kolkové dani se sazbou 0.759 % a mohou podléhat příspěvkům na sociální zabezpečení.
